Kortele apmokėta sąskaita užsienio valiuta: kokiu kursu skaičiuoti PVM ir kur dėti banko mokestį?

Trumpas atsakymas: PVM skaičiuojamas nuo sąskaitos sumos, perskaičiuotos į eurus skelbiamu kursu apmokestinimo momentu, o banko mokestis registruojamas atskirai. Kursą įmonė pasirenka pagal Finansinės apskaitos įstatymą, pavyzdžiui, Europos centrinio banko (ECB) orientacinį, kurį skelbia ir Lietuvos bankas. Likęs skirtumas tarp nurašytos sumos ir sąskaitos vertės eurais yra valiutų kursų pokyčio įtaka.

Dažna klaida — sąskaitą užregistruoti banko išrašo suma: tada į apmokestinamąją vertę patenka banko mokestis ir valiutos keitimo marža (pavyzdyje — beveik 3 %), todėl iškreipiamos i.SAF ir PVM deklaracijos sumos.

Kas sudaro apmokestinamąją vertę

PVM įstatymo 15 straipsnio 1 dalis apmokestinamąja verte laiko atlygį, „kurį gavo arba turi gauti prekių tiekėjas arba paslaugos teikėjas“. Kortelės mokestį gauna ne tiekėjas, o jūsų bankas už savo paslaugą, kuri pati yra PVM neapmokestinama finansinė paslauga (28 straipsnio 3 ir 4 dalys). Kitaip yra, kai tokį mokestį sąskaitoje priskaičiuoja pats tiekėjas: tada jis yra tiekėjo atlygio dalis.

Kokiu kursu ir kurios dienos

PVM įstatymo 15 straipsnio 21 dalis nurodo taikyti „euro ir užsienio valiutos santykį, nustatytą pagal Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatymą apmokestinimo momentu“. Finansinės apskaitos įstatymo 5 straipsnis reikalauja pasirinkti konkretų šaltinį: ECB orientacinį kursą (Lietuvos banko, kai ECB jo neskelbia) arba kitame visuotinai pripažintame rinkos informacijos šaltinyje paskelbtą rinkos kursą. Banko, per kurį mokėjote, konvertavimo kursas paprastai nėra tas šaltinis, o sąskaitos sumą padalijus iš nurašytos sumos gautas „kursas“ niekur neskelbiamas ir apima dar banko mokestį.

VMI PVM įstatymo komentaro pavyzdyje:

„ši vertė pagal apmokestinimo momentu (birželio 10 dieną) galiojusį Europos centrinio banko paskelbtą orientacinį euro ir zloto santykį perskaičiuojama į eurus“.

Už Lietuvoje neįsikūrusio užsienio asmens verslui teikiamas paslaugas PVM apskaičiuoja pirkėjas (PVM įstatymo 95 straipsnio 2 dalis). Apmokestinimo momentas ir tada yra PVM sąskaitos faktūros išrašymas: taip nustato 14 straipsnio 1 dalis, kurią VMI komentaras taiko ir tokioms paslaugoms, o ilgalaikėms (tęstinėms) paslaugoms — 6 dalis. Taigi kortele apmokamai prenumeratai taikomas sąskaitos datos kursas, net jei bankas pinigus galutinai nurašo po kelių dienų.

Kaip apskaityti

22-asis VAS reikalauja sandorį užsienio valiuta pirminio pripažinimo metu įvertinti „pagal sandorio dienos valiutos kursą“ (4 punktas), o apmokėjus kitu kursu atsiradusį skirtumą pripažinti pajamomis arba sąnaudomis ir rodyti finansinės ir investicinės veiklos straipsnyje (10 punktas). Bankų paslaugos yra bendrosios ir administracinės sąnaudos (3-iojo VAS 12 punktas). 22-ojo VAS metodinių rekomendacijų 5 ir 6 pavyzdžiuose, kur įmonės kortele apmokama viešbučio sąskaita Danijos kronomis, sąnaudos registruojamos apskaitoje taikomu kursu, banko sąskaita kredituojama faktiškai nurašyta suma, o skirtumas — 5803 arba 6803 sąskaitoje.

Pavyzdys. JAV bendrovė išrašo 1 150,00 USD sąskaitą už programinės įrangos prenumeratą, apmokamą tą pačią dieną įmonės kortele. ECB kursas — 1 EUR = 1,1500 USD, taigi apmokestinamoji vertė yra 1 000,00 €. Banko išraše: 1 150,00 USD konvertuota į 1 004,00 €, pridėtas 2,5 % mokestis (25,10 €), iš viso nurašyta 1 029,10 €.

Jei bankas būtų konvertavęs palankiau nei ECB, skirtumas būtų registruojamas 5803 „Teigiama valiutų kursų pokyčio įtaka“ sąskaitos kredite. Banko paslaugų sąskaitos pavyzdiniame sąskaitų plane nėra; rekomendacijų 3 pavyzdyje valiutos keitimo mokestis irgi registruojamas 6312 sąskaitoje.

Ką kainuoja klaida

Tarkime, sąskaita užregistruota visa nurašyta suma, 1 029,10 €:

• Atskaitomas visas PVM. i.SAF registre ir PVM deklaracijos 23 laukelyje (kai tiekėjas yra ES PVM mokėtojas, ir 24 laukelyje) vertė padidėja 29,10 €, o 32, 25 ir 35 laukeliuose PVM — 6,11 €. Mokėtinas PVM (36 laukelis) nesikeičia, tačiau deklaruojamos vertės iškreiptos, o prenumeratos atveju klaida kartojasi kas mėnesį. ES tiekėjas šias paslaugas nurodo savo sumuojamojoje ataskaitoje (ES PVM direktyvos 262 straipsnis) be jūsų banko mokesčio, todėl jūsų deklaruota vertė sistemingai viršys jo duomenis.
• Dalinė atskaita, smulkiojo verslo schema (SVS) ar ne PVM mokėtojas. Pardavimo PVM padidėja 6,11 €, o atskaitoma tik jo dalis arba nieko, todėl neatskaitoma dalis tampa permoka. SVS taikantis PVM mokėtojas pirkimo PVM neatskaito (PVM įstatymo 57 straipsnio 1 dalies 1 punkto c papunktis), todėl permoka visus 6,11 €, kaip ir PVM mokėtoju neįsiregistravęs apmokestinamasis asmuo, kuris tokį PVM vis tiek privalo sumokėti (71¹ straipsnio 6 dalis).
• Tiekėjas — Lietuvos PVM mokėtojas — išskyrė PVM. Jo PVM sąskaitoje faktūroje užsienio valiuta PVM suma turi būti nurodyta eurais (PVM įstatymo 80 straipsnio 1 dalies 12 punktas), ir atskaitoma būtent ji. Perskaičiavus visą sąskaitą pagal nurašytą sumą, atskaitomas PVM padidėja, o į biudžetą sumokama per mažai. Užsienio tiekėjas, kurio paslaugų PVM apskaičiuoja pirkėjas, Lietuvos PVM savo dokumentuose nenurodo (95 straipsnio 8 dalis).

Kada atsakymas bus kitoks

• Apmokestinimo momentas yra mokėjimas. Kai PVM sąskaita faktūra neišrašoma, apmokestinimo momentu gali tapti atlygio sumokėjimas (PVM įstatymo 14 straipsnio 2 ir 6 dalys). Avansas apmokestinamas jį sumokėjus, jei pagal sandorio sąlygas visos paslaugos bus suteiktos ne anksčiau kaip po 12 mėnesių nuo sandorio sudarymo dienos (4 dalis). Tada taikomas mokėjimo dienos kursas. Apskaitoje kortele sumokėtos sumos mokėjimo data, AVNT paaiškinimu, yra pinigų rezervavimo, o ne nurašymo diena.
• Ankstesnės dienos kursas. Pasirinkusiems ECB (Lietuvos banko) kursą Finansinės apskaitos įstatymo 5 straipsnio 3 dalies 2 punktas leidžia taikyti paskutinį iki ūkinės operacijos dienos paskelbtą kursą. Jei taip nustatyta apskaitos politikoje, juo skaičiuojama ir PVM apmokestinamoji vertė.
• Bankas mokesčio atskirai nerodo. Tada visą skirtumą galima registruoti kaip valiutų kursų pokyčio įtaką, kaip rekomendacijų 6 pavyzdyje, kur į nurašytą sumą įskaičiuoti ir „valiutų konvertavimo, banko paslaugų ir kortelės naudojimo mokesčiai“. Apmokestinamoji vertė nesikeičia.
• Pardavėjas pats perskaičiuoja kainą į eurus. Kai pardavėjas ar jo mokėjimo paslaugų teikėjas kortelę apmokestina eurais savo kursu (pavyzdžiui, dinaminis valiutos konvertavimas, DCC), išraše nėra nei valiutos, nei mokesčio. Jei sąskaita užsienio valiuta, vertė vis tiek skaičiuojama pasirinktu kursu, o visas skirtumas yra valiutų kursų pokyčio įtaka.
• Už naudojimą mokama pasibaigus mėnesiui. Debesijos ar API paslaugų sąskaita už praėjusį mėnesį perskaičiuojama jos išrašymo dienos kursu (PVM įstatymo 14 straipsnio 6 dalis), ne mėnesio pabaigos ar mokėjimo dienos.

---

JARS Apskaitoje iš PDF importuojamos užsienio valiuta išrašytos sąskaitos perskaičiuojamos Lietuvos banko skelbiamu ECB kursu. Kortelės mokėjimą susiejus su sąskaita, kurią jis apmoka visą (kai banko išrašas to neparodo, tai patvirtinate jūs), nurašytos sumos ir sąskaitos vertės skirtumas užregistruojamas kaip valiutų kursų pokyčio įtaka, o banko mokestis išskiriamas, kai JARS jį atpažįsta banko išraše.