Naujas automobilis iš ES: kaip apskaityti neatskaitomą PVM?

Trumpas atsakymas: apskaičiuotas PVM čia nesusidengia. Įprastai įsigijimo iš ES PVM tuo pačiu metu deklaruojamas ir kaip mokėtinas, ir kaip atskaitomas, tad mokėti nereikia nieko. Lengvajam automobiliui atskaita uždrausta, todėl lieka reali skola biudžetui, o apskaitoje šis PVM arba įskaitomas į automobilio savikainą, arba pripažįstamas sąnaudomis.

Ir iš karto tai, kas šioje operacijoje praleidžiama dažniausiai: pelno mokesčio tikslais šis PVM su automobiliu nenusidėvi.

Kodėl PVM neužsidaro savaime

Prekių įsigijimas iš kitos valstybės narės apmokestinamas Lietuvoje: pirkėjas pats apskaičiuoja 21 % PVM ir deklaruoja jį kaip mokėtiną. Tą pačią sumą jis paprastai deklaruoja ir kaip pirkimo PVM, o šį įtraukia į atskaitą — todėl deklaracijoje operacija susidengia iki nulio.

Lengvojo automobilio atveju paskutinis žingsnis neįvyksta. PVM įstatymo 62 straipsnio 2 dalies 3 punktas draudžia atskaityti pirkimo PVM už lengvąjį automobilį, skirtą vežti ne daugiau kaip 8 žmones (neskaičiuojant vairuotojo), ir už visureigių kategorijai priskiriamą automobilį. Tie patys apribojimai galioja ir tokių automobilių nuomai.

Atskaityti leidžiama tik tada, kai automobilis bus tiekiamas, bus išnuomotas arba juo bus teikiamos keleivių vežimo už atlygį paslaugos. Be to, apribojimai netaikomi:

• M1 klasės elektromobiliams, kurių vertė neviršija 50 000 € su PVM;
• automobiliams, kurie teisės aktų priskiriami specialios paskirties transporto priemonėms.

Kadangi atskaitos teisės nėra, apskaičiuota suma į atskaitomo PVM laukelį deklaracijoje neįtraukiama ir lieka mokėtina į biudžetą — ne vėliau kaip iki kito mokestinio laikotarpio 25 dienos.

Kokia korespondencija

Pirmiausia tai, ko dažnai ieškoma ir kas neegzistuoja: privalomos korespondencijos Lietuvoje nėra. Finansinės apskaitos įstatymas reikalauja dvejybinio įrašo ir vadovo patvirtinto subjekto sąskaitų plano, bet nenustato, kurios sąskaitos turi poruotis. Pavyzdinis sąskaitų planas irgi tik vardija sąskaitas — jis nėra privalomas ir jokių korespondencijų nenurodo. Privalomas bendrasis sąskaitų planas galioja tik viešajam sektoriui.

Todėl žemiau — vienas iš galimų sprendimų su pavyzdinio sąskaitų plano numeriais, o ne oficialiai nustatyta schema:

Atkreipkite dėmesį, ko čia nėra — sąskaitos 2441 „Gautinas pridėtinės vertės mokestis“. Įprastame įsigijime iš ES ji atsirastų kartu su 4492 ir abi viena kitą uždarytų. Kai atskaitos teisės nėra, nėra ir gautino PVM.

Permokos įskaitymas turto ir įsipareigojimų užskaitos draudimo nepažeidžia: 1-asis VAS ją leidžia, kai turtas ir įsipareigojimai susiję su tuo pačiu asmeniu ir užskaita galima pagal teisės aktus. Pats standartas kaip pavyzdį nurodo būtent mokesčio permokos užskaitą su mokėtino mokesčio įsipareigojimu.

Verta žinoti ir įskaitymo tvarką: permoka pirmiausia įskaitoma esamai mokestinei nepriemokai padengti. Jeigu norima ja padengti mokestį, kurio mokėjimo terminas dar nesuėjęs, teikiamas atskiras prašymas (FR0781 forma).

Pelno mokesčiui šis PVM su automobiliu nenusidėvi

Apskaitoje neatskaitomą PVM galima įskaityti į automobilio savikainą — 12-asis VAS tai leidžia, bet neįpareigoja: „Negrąžinamą pridėtinės vertės mokestį įmonė gali įskaityti į turto įsigijimo savikainą.“ Alternatyva — pripažinti sąnaudomis iš karto.

Pelno mokesčio tikslais pasirinkimo nėra ir rezultatas kitoks. Turto įsigijimo kaina PVM neapima apskritai: Pelno mokesčio įstatymo 14 straipsnio 1 dalis jį iš šios sąvokos aiškiai išskiria, o VMI komentaras priduria, kad taip yra nepriklausomai nuo to, ar vienetas yra PVM mokėtojas. Neatskaitomas PVM iš pajamų atskaitomas atskirai, pagal PMĮ 24 straipsnio 2 dalį, ir tą patį mokestinį laikotarpį, kurį buvo apskaičiuotas — nelaukiant, kol nusidėvės pats automobilis.

Praktinė išvada: automobilio savikaina apskaitoje ir jo įsigijimo kaina mokesčių tikslais išsiskirs. Šį skirtumą geriau pasižymėti iš karto, o ne aiškintis po kelerių metų.

Yra ir antra riba. Nuo 2025 m. įsigytiems lengviesiems automobiliams PMĮ 30² straipsnis riboja įsigijimo kainos dalį, kurią apskritai galima atskaityti iš pajamų, pagal išmetamo CO2 kiekį:

Ribojimas taikomas kainai be PVM, o pats PVM dalijamas ta pačia proporcija: iš pajamų atskaitoma tik ta PVM dalis, kuri tenka į ribą telpančiai kainos daliai.

VMI pavyzdys: automobilis kainuoja 90 000 € be PVM, PVM — 18 900 €, išmetamas CO2 kiekis — 127 g/km, taigi riba yra 50 000 €. Tuomet 50 000 € daliai tenkantys 10 500 € PVM priskiriami ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, o likusiems 40 000 € tenkantys 8 400 € — neleidžiamiems.

Kada atsakymas bus kitoks

• Krovininis automobilis (N1 klasė). Jam netaikomi nei CO2 ribojimai pelno mokestyje, nei lengviesiems automobiliams skirtas atskaitos draudimas.
• M1 klasės elektromobilis iki 50 000 € su PVM. Pirkimo PVM atskaitomas, tad operacija susidengia įprastai ir mokėti nieko nereikia — visas čia aprašytas scenarijus tiesiog neatsiranda.
• Nuomos, vairavimo mokymo ir transporto paslaugų veikla. Šioms veikloms CO2 ribojimai netaikomi.
• Vėlesnis automobilio pardavimas. Jeigu įsigyjant PVM nebuvo atskaitytas, tokio automobilio pardavimas PVM neapmokestinamas. Tai vienintelė vieta, kur neatskaitytas PVM iš dalies atsiperka.

„Naujas“ čia yra terminas, o ne apibūdinimas

PVM įstatyme nauja transporto priemone laikomas automobilis, kuris arba patiektas praėjus ne daugiau kaip 6 mėnesiams nuo eksploatavimo pradžios, arba nuvažiavęs ne daugiau kaip 6 000 km. Kriterijai alternatyvūs, todėl aštuonių mėnesių senumo automobilis su 3 000 km rida vis dar yra naujas.

PVM mokėtojui tai procedūriškai nieko nekeičia — deklaruojama įprastoje PVM deklaracijoje, įprastu terminu. Skirtumas svarbus tiems, kas PVM mokėtojais neįregistruoti: naujos transporto priemonės įsigijimas apmokestinamas nepriklausomai nuo to, kas ją įsigyja, ir jokia įsigijimų vertės riba čia negalioja.