Užsienyje sumokėtas PVM: į sąnaudas ar į gautinas sumas?

Trumpas atsakymas: į gautinas sumas. Jeigu turite teisę susigrąžinti kitoje ES valstybėje sumokėtą PVM, į leidžiamus atskaitymus jis neįtraukiamas — nesvarbu, ar prašymą jau pateikėte, ar dar ne.

Dažna klaida — PVM įtraukti į sąnaudas kartu su prekės ar paslaugos kaina, o vėliau, jį susigrąžinus, rodyti kaip kitas pajamas. Taip apmokestinamasis pelnas mažinamas suma, kuri į atskaitymus išvis neturėjo patekti.

Kodėl ne į sąnaudas

VMI poziciją nustato apibendrinto pelno mokesčio įstatymo komentaro dalis, skirta PMĮ 24 straipsnio 2 daliai. Lemiamas kriterijus — ne tai, ar PVM jau grąžintas, o tai, ar turite teisę jo prašyti.

Komentaro pavyzdyje Lietuvos vežėjas perka degalus kitoje ES valstybėje. Už juos sumokėtas PVM ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams nepriskiriamas būtent todėl, kad įmonė turi teisę pateikti prašymą jį susigrąžinti. Ta pati logika galioja kelionės, apgyvendinimo, parodų ar montavimo darbų išlaidoms.

Iš to seka dvi ne visada akivaizdžios išvados.

Apsisprendimas neteikti prašymo atskaitymo teisės nesukuria. Jeigu suma viršija minimalią grąžintiną, bet įmonė nusprendžia dėl grąžinimo nesikreipti, PVM lieka neatskaitomas:

„Kadangi PVM sumos negrąžinamos ne pagal PVM įstatymo nuostatas, o įmonės sprendimu, nesusigrąžintos PVM sumos iš įmonės pajamų negali būti atskaitomos.“

Prarasta teisė taip pat nepadeda. Jeigu teisę kreiptis įmonė prarado dėl savo kaltės — pavyzdžiui, laiku neįsiregistravo PVM mokėtoja toje valstybėje, kurioje privalėjo, — PVM iš pajamų neatskaitomas.

Kaip apskaityti

Apskaitoje tai gautina suma: teisė gauti pinigus atsiranda įsigijimo momentu, o ne tada, kai pinigai grįžta. Todėl įsigijimo metu PVM atskiriamas nuo prekės ar paslaugos vertės ir kaupiamas atskirai pagal kiekvieną valstybę — prašymai teikiami kiekvienai valstybei atskirai, tad ir likutį reikia matyti atskirai.

Pavyzdiniame sąskaitų plane artimiausia sąskaita yra 2441 „Gautinas pridėtinės vertės mokestis“, tačiau pats planas nėra privalomas ir užsienyje sumokėto PVM atskirai neaptaria.

Kai paaiškėja, kad atgauti nepavyks, tai vertinama kaip vertės sumažėjimas: nuostolis pripažįstamas to ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitoje (18-asis VAS, 57 p.). Ir tik tada kyla klausimas, ar ta suma patenka į leidžiamus atskaitymus.

Kada nesusigrąžintą PVM vis dėlto galima atskaityti

Pirmoji eilutė smulkiam verslui aktualiausia, ir joje yra sąlyga: įrodinėjimo pareiga tenka įmonei. Vien tai, kad prašymas nepateiktas, savaime nieko neįrodo.

Ne ES valstybėse taisyklė kita. Jeigu tos šalies teisės aktai grąžinimo nenumato arba įmonė išnaudojo visas teisines galimybes susigrąžinti, į leidžiamus atskaitymus įtraukiama įsigijimo kaina su PVM.

Kai PVM grįžta jau kitais metais

Šiam atvejui komentare yra atskira taisyklė. Jeigu į sąnaudas įtrauktas PVM vėliau susigrąžinamas, grąžinta suma mažinami to mokestinio laikotarpio leidžiami atskaitymai, kuriuo PVM buvo priskirtas atskaitymams. Jeigu PVM grįžta jau pateikus pelno mokesčio deklaraciją — mažinami einamojo laikotarpio leidžiami atskaitymai.

Verta atkreipti dėmesį, kam ši taisyklė skirta. Ji taiso situaciją, kurioje PVM į sąnaudas pateko pagrįstai: suma nesiekė minimalios ribos arba pirkta ne ES valstybėje, o paskui pinigai vis dėlto grįžo. Tai nėra leidimas ES valstybėje sumokėtą PVM iš karto nurašyti į sąnaudas, o susigrąžinus jį „susivesti“.

Apskaitant PVM kaip gautiną sumą, šio klausimo apskritai nelieka: grąžinimas uždaro gautiną sumą ir pelno neliečia, nesvarbu, kuriais metais pinigai ateis.

Prieš nusprendžiant, kad atgauti nepavyks

Ar teisė susigrąžinti apskritai yra, lemia kelios sąlygos:

• Minimalios sumos — dvi. 50 €, kai prašymas teikiamas už kalendorinius metus arba likusią jų dalį, ir 400 €, kai už trumpesnį, bet ne trumpesnį kaip trijų mėnesių laikotarpį. Skaičiuojama kiekvienai valstybei atskirai.
• Terminas — kitų metų rugsėjo 30 d. Neužpildžius visų privalomų laukų prašymas laikomas nepateiktu, tad palikti jį paskutinei dienai rizikinga.
• Smulkaus verslo schema (SVS). Ją taikant pirkimo PVM susigrąžinti negalima. Prašymams į kitas ES valstybes tai galioja tiesiogiai: įsisteigimo valstybė tokio prašymo nepersiunčia.
• Ne ES valstybės — ne per EPRIS. Dėl Norvegijoje, Šveicarijoje ar Jungtinėje Karalystėje sumokėto PVM kreipiamasi tiesiai į tos šalies mokesčių administratorių.