Sąskaitoje IOSS ar VOES numeris: ar tai tiekėjo PVM mokėtojo kodas?

Trumpas atsakymas: ne įprastas. IOSS numeris (prasideda „IM“) ir VOES kodas (prasideda „EU“) teisės aktuose vadinami PVM mokėtojo kodais, tačiau skirtais tik specialiai schemai taikyti (Direktyvos 2006/112/EB 362 ir 369q straipsniai, PVM įstatymo 115² ir 115¹² straipsniai). Kai perka įprastas PVM mokėtojas, pirkimas į schemą nepatenka, todėl sąskaitoje, kurioje nurodytas tik toks numeris, nėra tiekėjo kodo, kurį būtų galima naudoti už schemos ribų.

IOSS schema skirta pirkėjams, kurie nėra apmokestinamieji asmenys arba kurių prekių įsigijimai iš kitų ES valstybių nėra PVM objektas. VOES schema skirta tik neapmokestinamiesiems asmenims, pavyzdžiui, gyventojams. Sąskaitoje toks numeris gali būti pavadintas „VAT number“ arba „EU VAT“, todėl jį lengva palaikyti įprastu PVM mokėtojo kodu. Nuo to, kuri tai schema, priklauso ir PVM: IOSS pardavėjo išskirto PVM atskaityti negalima, o VOES tiekėjo paslaugoms PVM pirkėjas apskaičiuoja pats.

Kaip atpažinti

Skaitmenys po raidžių rodo valstybę, kurioje pardavėjas užsiregistravo schemai: 372 — Airija, 440 — Lietuva, 528 — Nyderlandai, 616 — Lenkija. Todėl EU372 reiškia, kad tiekėjas schemai užsiregistravo Airijoje, o ne kad jis yra Airijos įmonė. Įprastas ES PVM mokėtojo kodas prasideda jį suteikusios valstybės raidžių kodu, pavyzdžiui, LT, DE ar IE (Direktyvos 215 straipsnis); „EU“ ir „IM“ tokie priešdėliai nėra. Importo tarpininkui suteikiamas numeris sudaromas taip pat, tik prasideda „IN“ (VMI komentaras dėl 115¹² straipsnio, 10 punktas).

Kodėl tai ne įprastas PVM mokėtojo kodas

IOSS. Direktyva ir PVM įstatymas IOSS numerį vadina PVM mokėtojo kodu, skirtu šiai schemai taikyti, ir leidžia jį naudoti tik schemos tikslais (Direktyvos 369q straipsnio 1 ir 4 dalys; PVM įstatymo 115¹² straipsnio 1 dalis). VMI komentare dėl 115¹² straipsnio (10 punktas) sakoma, kad šie numeriai „gali būti naudojami tik importuojamų prekių schemoje“. Schema taikoma, kai pirkėjas yra neapmokestinamasis asmuo arba asmuo, kurio prekių įsigijimai iš kitų ES valstybių nėra PVM objektas (komentaras dėl 115¹¹ straipsnio, 1.1 punktas). Įprasto PVM mokėtojo įsigijimai yra PVM objektas, todėl jis tokiu pirkėju nelaikomas.

VOES. Registravimosi valstybė suteikia atskirą PVM mokėtojo kodą, skirtą naudotis šia schema (Direktyvos 362 straipsnis; PVM įstatymo 115² straipsnio 1 dalis). VMI komentare dėl 115² straipsnio (7 punktas) pabrėžiama, kad juo galima deklaruoti tik schemos apimamas paslaugas. Schema apima tik paslaugas asmenims, kurie nėra apmokestinamieji asmenys (PVM įstatymo 115¹ straipsnio 1 dalis). Įmonė ar veiklą vykdantis gyventojas, perkantis paslaugas savo veiklai, yra apmokestinamasis asmuo, net jei nėra PVM mokėtojas, todėl toks pirkimas į schemą nepatenka. Be to, VOES kodo turėtojas ES teritorijoje neturi nei buveinės, nei padalinio (115¹ straipsnio 2 dalies 1 punktas).

Taigi kai perka įprastas PVM mokėtojas, sąskaitoje, kurioje nurodytas tik IOSS ar VOES numeris, nėra tiekėjo kodo, kurį galima naudoti už schemos ribų.

IOSS: PVM jau įskaičiuotas į kainą

IOSS pardavėjas PVM apskaičiuoja, kai priima mokėjimą (Direktyvos 369n straipsnis). Jei muitinei nurodytas galiojantis IOSS numeris, importuojama siunta PVM neapmokestinama, o PVM kaip pirkimo kainos dalį sumoka klientas (VMI komentaras dėl 115¹¹ straipsnio, 5 punktas, ir dėl 115¹² straipsnio, 10 punktas).

Jei tokią prekę nusipirko įprastas PVM mokėtojas, o pardavėjas sąskaitoje identifikuojamas tik IOSS numeriu:

• Išskirto PVM atskaityti negalima. PVM deklaracijos FR0600 25 laukelyje deklaruojamas iš Lietuvos PVM mokėtojų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM (VA-29 46.2 punktas), o IOSS numeris pardavėjo Lietuvos PVM mokėtoju nepadaro. Importo PVM laukeliuose (26 ir 27) taip pat nėra ko rašyti, nes importas PVM neapmokestintas. PVM lieka pirkimo kainos dalimi.
• Tinkamas klasifikatoriaus kodas — PVM48. Jis skirtas prekėms ir paslaugoms, kurių įsigijimas laikomas įvykusiu už Lietuvos ribų, įskaitant prekes, importuojamas vidaus vartojimui. Pardavimas įprastam PVM mokėtojui nėra schemos apimama nuotolinė prekyba (komentaras dėl 115¹¹ straipsnio, 1.1 punktas), todėl prekių tiekimo vieta yra ten, kur prasidėjo jų gabenimas, t. y. už ES ribų (Direktyvos 32 straipsnio pirma pastraipa). Tokių sąskaitų gaunamų PVM sąskaitų faktūrų registre registruoti neprivaloma; jei sąskaita registruojama, nurodomas PVM48 (klasifikatoriaus išnaša „x**“).
• PVM20 netinka: jis skirtas paslaugoms, o IOSS schema taikoma tik prekėms (PVM įstatymo 115¹¹ straipsnio 1 dalis). Netinka ir įprastas 21 % kodas, nes su juo PVM būtų atskaitytas.

PVM mokėtojas, taikantis smulkiojo verslo schemą, pirkimo PVM neatskaito ir i.SAF registrų neteikia (VMI DUK apie SVS, 29 ir 31 klausimai), o ne PVM mokėtojui atskaitos klausimas nekyla. Jiems PVM tiesiog yra kainos dalis. Prievolės registruotis PVM mokėtoju toks pirkimas nesukuria: 14 000 € riba taikoma prekėms, atgabentoms iš kitos ES valstybės (PVM įstatymo 71¹ straipsnio 1 dalis; DUK 1 klausimas).

VOES: PVM apskaičiuoja pirkėjas, kodas PVM20

Pardavimas verslui į VOES schemą nepatenka. PVM apskaičiuoja pats pirkėjas, nes tai paslaugos, kurias verslui teikia Lietuvoje neįsikūręs užsienio asmuo (PVM įstatymo 95 straipsnio 2 dalis), o tiekėjo sąskaitoje Lietuvos PVM nenurodomas (95 straipsnio 8 dalis). Kad tiekėjas PVM neišskirtų, jis turi žinoti pirkėjo PVM mokėtojo kodą (DUK 56 klausimas).

Klasifikatoriaus kodas tokiam pirkimui — PVM20, ne PVM21 (5 % tarifu apmokestinamoms tokioms paslaugoms — PVM37). PVM21 skirtas paslaugoms, įsigytoms iš ES PVM mokėtojų, o PVM20 — paslaugoms, įsigytoms iš užsienio valstybių, išskyrus įsigytas iš ES PVM mokėtojų. Jei sąskaitoje nurodytas tik VOES kodas, tiekėjas ES PVM mokėtoju nelaikomas: ES teritorijoje jis neįsikūręs, o jo kodas skirtas tik schemai.

Įprasto PVM mokėtojo FR0600 deklaracijoje:

• apmokestinamoji vertė rašoma į 23 laukelį (VA-29 43.1 punktas), bet ne į 24, kuriame nurodomos tik paslaugos, įsigytos iš kitų ES valstybių PVM mokėtojų (44 punktas);
• apskaičiuotas PVM rašomas į 32 laukelį (55.1 punktas) ir kartu į 25 laukelį kaip pirkimo PVM (46.4.1 punktas);
• atskaitoma jo dalis rašoma į 35 laukelį (58.1 punktas).

PVM mokėtojas, taikantis smulkiojo verslo schemą, tokį PVM deklaruoja PVM101 deklaracijoje ir jo neatskaito (DUK 25, 27 ir 29 klausimai).

Jei pirkėjas vykdo veiklą, bet nėra PVM mokėtojas, tiekėjas gali laikyti jį neapmokestinamuoju asmeniu ir sąskaitoje išskirti Lietuvos ar savo šalies PVM. VMI atsakymas tokiu atveju: registruotis PVM mokėtoju vis tiek reikia, už tokias sąskaitas PVM antrą kartą skaičiuoti nereikia, o įsiregistravus reikia nedelsiant pranešti tiekėjui savo PVM mokėtojo kodą (DUK 56 klausimas). Plačiau — straipsnyje „Perkate paslaugas iš užsienio, bet nesate PVM mokėtojas: ar reikia registruotis?“.

Kaip užpildyti tokio tiekėjo eilutę i.SAF

Nei VA-55, nei i.SAF XSD schema IOSS ir VOES kodų atskirai neaptaria. Mūsų vertinimu, tokio tiekėjo eilutė pildoma kaip tiekėjo, neturinčio PVM mokėtojo kodo: XSD schema nurodo rašyti „ND“, kai asmuo nėra registruotas PVM mokėtoju, o schemos kodas už schemos ribų nenaudojamas.

VOES tiekėjo valstybės laukelyje nerašykite IE, nors kodas prasideda EU372. VA-55 24.6 punkte valstybė — tai valstybė, suteikusi pardavėjo PVM mokėtojo kodą, todėl su IE eilutė reikštų, kad JAV bendrovė yra Airijos PVM mokėtoja. Su US ir VOES kodu PVM mokėtojo kodo laukelyje eilutė prieštarautų pati sau: ES valstybės narės išduotas kodas šalia ne ES valstybės. Praktikoje i.SAF tokios eilutės neatmeta, tačiau tai nereiškia, kad ji teisinga.

Patikrinkite

• Ar tiekėjo kortelėje arba i.SAF registre IOSS ar VOES numeris neįrašytas kaip PVM mokėtojo kodas.
• Ar IOSS pardavėjo išskirtas PVM neįtrauktas į atskaitą.
• Ar IOSS prekių pirkimas neužregistruotas paslaugų kodu PVM20.
• Ar VOES tiekėjo paslaugoms taikomas PVM20, o ne PVM21.
• Ar VOES tiekėjo valstybė nurodyta tikroji, o ne IE.