Perkate paslaugas iš užsienio, bet nesate PVM mokėtojas: ar reikia registruotis?

Trumpas atsakymas: taip. Nuo 2025 m. gegužės 1 d. Lietuvos apmokestinamasis asmuo, perkantis paslaugas iš užsienio apmokestinamųjų asmenų, už kurias PVM pagal PVM įstatymo 95 straipsnio 2 dalį turi apskaičiuoti pats, privalo registruotis PVM mokėtoju (PVM įstatymo 71¹ straipsnio 2 dalis). Sumos ribos įstatymas šiai prievolei nenustato, kitaip nei prekėms iš kitų ES valstybių, kurioms taikoma 14 000 € riba (71¹ straipsnio 1 dalis). Taigi prievolę sukuria ir vienas 20 € „Facebook“ ar „Google“ reklamos užsakymas. Tai taikoma įmonėms, individualią veiklą vykdantiems gyventojams ir verslo liudijimų turėtojams.

Registruotis PVM mokėtoju nereiškia, kad teks skaičiuoti PVM nuo savo pardavimų. Jei praėjusiais metais jūsų pajamos Lietuvoje neviršijo 45 000 € ir šiais metais nenumatote šios ribos viršyti, galite rinktis smulkiojo verslo schemą (SVS). Tada PVM mokėsite tik už iš užsienio pirktas paslaugas ir kitus tarptautinius sandorius, išvardytus DUK 27 klausime.

Iki 2025 m. gegužės 1 d. ne PVM mokėtojas tokių paslaugų PVM sumokėdavo pateikęs FR0608 apyskaitą ir registruotis neprivalėjo (PVM įstatymo 95 straipsnio 7 dalis; VMI DUK apie SVS, 55 klausimas). VMI 2025 m. balandžio 30 d. seminaro skaidrėse prievolė registruotis dėl paslaugų pirkimo pažymėta kaip nauja (10 skaidrė).

Kokie pirkimai sukuria prievolę

Prievolę sukuria paslaugos, už kurias PVM apskaičiuoja pats pirkėjas pagal PVM įstatymo 95 straipsnio 2 dalį. Tai paslaugos, kurias verslui teikia Lietuvoje neįsikūręs užsienio asmuo, o jų teikimo vieta yra Lietuva, nes paslaugas perka Lietuvos apmokestinamasis asmuo. Paslaugų teikėjas gali būti įsikūręs tiek kitoje ES valstybėje narėje, tiek už ES ribų: VMI atskirai mini paslaugas iš Ukrainos ir Jungtinės Karalystės (seminaro 17 skaidrė).

VMI pateikia tokių pavyzdžių:

• reklama „Facebook“, „Google“ ir kitose platformose (DUK 7 ir 21 klausimai);
• „Bolt“, „Wolt“, „Booking“, „Airbnb“ tarpininkavimo paslaugos (DUK 7 ir 20 klausimai, verslo liudijimo atmintinės 10.4 punktas);
• „Booking.com“ paslaugos, net jei per platformą nuomojamas būstas Ispanijoje (DUK 69 klausimas);
• teisinės paslaugos iš Latvijos įmonės (seminaro 14 skaidrė).

VMI nagrinėjo ir atvejį, kai sąskaitos faktūros už individualios įmonės reklamą „Facebook“ ir „Amazon“ buvo išrašytos direktoriaus vardu, bet apmokėtos iš įmonės sąskaitos. Registruotis PVM mokėtoja privalo įmonė (DUK 72 klausimas).

Prievolė tenka tik tiems, kurie vykdo ekonominę veiklą: biudžetinei įstaigai, kuri vykdo tik valstybės funkcijas ir perka „Google“ paslaugas, registruotis nereikia (DUK 39 klausimas).

Kada registruotis nereikia

Galiojantis Lietuvai „EX“ numeris reiškia, kad paslaugų teikėjas taiko SVS Lietuvoje. Tokio teikėjo paslaugoms atvirkštinis apmokestinimas netaikomas (PVM įstatymo 95 straipsnio 1 dalis), todėl PVM neapskaičiuoja nei teikėjas, nei pirkėjas (seminaro 40 skaidrė). Numerį verta pasitikrinti: valstybėje, kurios ribą teikėjas viršijo, jo „EX“ numeris nebegalioja (seminaro 22 skaidrė).

Jei užsienio tiekėjas jau išskyrė PVM

Kol nenurodėte PVM mokėtojo kodo, užsienio tiekėjas gali laikyti jus neapmokestinamuoju asmeniu ir sąskaitoje išskirti Lietuvos arba savo šalies PVM. Nuo registracijos tai neatleidžia. VMI atsakymas dėl elektroninių paslaugų (DUK 56 klausimas):

• registruotis PVM mokėtoju vis tiek reikia;
• už tokias sąskaitas PVM antrą kartą skaičiuoti nereikia;
• įsiregistravus reikia nedelsiant pranešti tiekėjui savo PVM mokėtojo kodą, kad kitoms sąskaitoms būtų taikomas atvirkštinis apmokestinimas.

SVS ar įprastas PVM mokėtojas

Registruojantis dėl paslaugų pirkimo, galima rinktis vieną iš dviejų statusų. SVS galima taikyti, jei bendra atlygio už Lietuvoje patiektas prekes ir suteiktas paslaugas suma per praėjusius kalendorinius metus neviršijo 45 000 € ir nenumatoma šios ribos viršyti einamaisiais metais (DUK 10 ir 11 klausimai). Registruojantis dėl paslaugų pirkimo suteikiamas įprastas PVM mokėtojo kodas (DUK 6 klausimas).

* Jei perkate paslaugų iš kitų ES valstybių PVM mokėtojų, mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo (PVM įstatymo 84 straipsnio 7 dalis). Kitais atvejais fizinio asmens mokestinis laikotarpis pagal nutylėjimą yra kalendorinis pusmetis, o įmonė, kurios pajamos neviršija 300 000 €, gali prašyti ketvirčio (84 straipsnio 2 ir 4 dalys); tada deklaracija teikiama iki kito laikotarpio pirmo mėnesio 25 d. (85 straipsnis).

Skirtumą geriausiai parodo skaičiai. Tarkime, per mėnesį perkate „Facebook“ reklamos už 100 €:

• SVS taikantis asmuo PVM101 deklaracijoje apskaičiuoja 21 € PVM ir jį sumoka. Atskaityti šios sumos negali (DUK 29 klausimas), todėl reklama jam kainuoja 121 €.
• Įprastas PVM mokėtojas tą pačią 21 € sumą įrašo į FR0600 deklaraciją kaip mokėtiną PVM ir, jei reklama skirta PVM apmokestinamai veiklai, ją atskaito (PVM įstatymo 95 straipsnio 6 dalis). Reklama jam kainuoja 100 €, tačiau PVM tenka skaičiuoti ir nuo savo PVM apmokestinamų pardavimų Lietuvoje.

VMI šį pasirinkimą aptaria 77 klausime. Įprastas PVM mokėtojas turi teisę į atskaitą, bet turi apmokestinti PVM ir Lietuvoje vykdomus sandorius, nors 45 000 € riba neviršyta, išrašyti PVM sąskaitas faktūras su išskirtu PVM, teikti FR0600 deklaracijas ir i.SAF registrus. SVS taikantis asmuo iki 45 000 € ribos Lietuvoje PVM neskaičiuoja, bet teisės į atskaitą neturi.

Kaip registruotis

Prašymas teikiamas per Mano VMI. Norint taikyti SVS, pasirenkamas prašymo tipas „Įregistravimas PVM mokėtoju ir nacionalinės smulkaus verslo schemos dalyviu“. VMI leidinyje apie paslaugas iš užsienio nurodyta:

• pageidaujamą įregistravimo datą galima nurodyti ne anksčiau kaip po 3 darbo dienų ir ne vėliau kaip po 30 kalendorinių dienų nuo prašymo pateikimo;
• prašyme nurodoma, kokios vertės paslaugų iš užsienio įsigijote praėjusiais ir einamaisiais metais;
• PVM mokėtoju tampama nuo datos, nurodytos VMI sprendime (FR0618), kuris skelbiamas Mano VMI;
• PVM101 deklaracijoje apskaičiuotas PVM sumokamas įmokos kodu 1001.

Registruokitės vos pradėję pirkti: iki registracijos išrašytų sąskaitų PVM deklaruojamas FR0608 apyskaitos forma (DUK 74 ir 75 klausimai).

Kaip naudoti SVS PVM mokėtojo kodą

SVS taikančiam asmeniui suteiktas kodas skirtas tik paslaugoms pirkti iš užsienio, paslaugoms teikti kitose valstybėse narėse ir prekėms pirkti iš ES, kai viršyta 14 000 € riba (DUK 63 klausimas). Todėl:

• perkant prekes iš kitų ES valstybių pardavėjų, kol 14 000 € riba neviršyta, kodo nenurodykite: prekės perkamos su pardavėjo šalies PVM. Jei pardavėjas vis tiek išrašė sąskaitą su 0 % tarifu, praneškite jam, kad ši išimtis jums netaikoma. Jei jis atsisako sąskaitą pataisyti, PVM apskaičiuokite PVM101 deklaracijoje ir saugokite atsisakymo įrodymus, kitaip bus laikoma, kad pasirinkote būti įprastu PVM mokėtoju (DUK 64 klausimas);
• Lietuvos pardavėjams kodo nurodyti neprivalote (DUK 37 klausimas);
• savo sąskaitose PVM neišskirkite: jei išskirsite PVM, prarasite teisę taikyti SVS, o išskirtą sumą reikės sumokėti į biudžetą (DUK 33 klausimas).

Jei registruotis pavėlavote

Neįsiregistravimas PVM mokėtoju neatleidžia nuo prievolės apskaičiuoti ir sumokėti PVM už iš užsienio įsigytas paslaugas (PVM įstatymo 71¹ straipsnio 6 dalis). Už laikotarpį, kai dar nebuvote PVM mokėtojas, tokių paslaugų PVM deklaruojamas FR0608 apyskaitos forma (DUK 46 ir 71 klausimai). Įsiregistravus sąskaitos skirstomos pagal datą: išrašytos iki registracijos patenka į FR0608, po jos — į PVM101 (DUK 74 ir 75 klausimai), o įprasto PVM mokėtojo — į FR0600 (PVM įstatymo 95 straipsnio 6 dalis).

Verslo liudijimas ir individuali veikla

Verslo liudijimas nuo šios prievolės neatleidžia. VMI verslo liudijimą įsigyjančio gyventojo atmintinės 10.4 punkte ta pati prievolė aprašyta gyventojams, su tais pačiais pavyzdžiais: „Facebook“ ir „Google“ reklama, „Airbnb“, „Bolt“, „Booking“, „Wolt“ tarpininkavimas. Verslo liudijimo turėtojas taip pat gali rinktis SVS ir toliau nuo savo prekių ir paslaugų PVM neskaičiuoti, jei praėjusiais metais jo pajamos neviršijo 45 000 € ir šiais metais nenumatoma šios ribos viršyti (atmintinės 10.6 punktas).

Pagal pažymą individualią veiklą vykdantiems gyventojams taikoma ta pati taisyklė: VMI leidinyje apie paslaugas iš užsienio jie pateikti kaip pavyzdys.

Kada galima išsiregistruoti

Jei PVM mokėtoju registravotės tik dėl paslaugų pirkimo, prašymą išregistruoti galima teikti, kai praėjusiais ir einamaisiais kalendoriniais metais nepirkote paslaugų iš užsienio ir neteikėte paslaugų kitose valstybėse narėse, o kitų pagrindų būti PVM mokėtoju neatsirado (PVM įstatymo 75 straipsnio 2 dalis; DUK 5 klausimas; seminaro 18 skaidrė). Todėl net vienas pirkimas reiškia, kad PVM mokėtoju būsite bent iki kitų kalendorinių metų pabaigos: VMI pavyzdyje 2025 m. įsiregistravusi įmonė PVM mokėtoja turi būti 2025 ir 2026 m. (seminaro 14 skaidrė).